Учет финансовых вложений и ценных бумаг

Статья на тему: "Учет финансовых вложений и ценных бумаг" от профессионалов для людей. Обязательно дочитайте до конца.

Учет финансовых вложений в ценные бумаги

Акция — это долевая, ценная бумага, удостоверяющая право ее владельца на долю в собственных средствах акционерного общества, на получение дохода от его деятельности и, как правило, на участие в управлении акционерным обществом. Акции выпускаются негосударственными организациями и не имеют установленных сроков обращения. Учет акций организуется на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет 1 «Паи и акции».

Облигация — это ценная бумага, удостоверяющая внесение ее владельцем денежных средств и подтверждающая обязательство возместить ему номинальную стоимость ценной бумаги в предусмотренный срок с уплатой фиксированного процента, если иное не предусмотрено условиями выпуска. Эмитентом облигаций могут быть государственные и корпоративные организации. По государственным облигациям получение дохода гарантировано государством. Учет облигаций ведется на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет 2 «Долговые ценные бумаги».

В зависимости от порядка получения дохода в бухгалтерском учете различают дисконтные и процентные облигации.

Дисконтные облигации размещаются по цене ниже номинальной стоимости и не предполагают выплаты процентов.

Процентные облигации подразделяются на купонные (с правом получения доходов в течение всего периода обращения — в зависимости от количества купонов) и бескупонные (с выплатой дохода в конце периода обращения).

В отличие от акций облигации не дают их владельцам права на участие в управлении деятельностью эмитента.

Первоначальная стоимость приобретенных организацией ценных бумаг включает фактические затраты организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

Рыночная стоимость ценных бумаг определяется на основе средневзвешенных цен, приводимых в котировочных таблицах. При отсутствии информации о средневзвешенных ценах инвестор рассчитывает их самостоятельно по методике, утвержденной ФСФР России.

Первоначальной стоимостью ценных бумаг, полученных организацией безвозмездно, признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия их к бухгалтерскому учету. Под текущей рыночной стоимостью ценных бумаг понимается их рыночная цена, рассчитанная в установленном порядке организатором торговли на рынке ценных бумаг. Для ценных бумаг, по которым организатором торговли на рынке ценных бумаг не рассчитывается рыночная цена, первоначальной стоимостью является сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи ценных бумаг на дату их принятия к бухгалтерскому учету.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, признают стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, которую в свою очередь устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация определяет стоимость аналогичных активов. При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость финансовых вложений, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, определяют исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные финансовые вложения.

Ценные бумаги, не принадлежащие организации на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к бухгалтерскому учету в оценке, предусмотренной в договоре.

Затраты на приобретение ценных бумаг должны быть подтверждены соответствующими первичными документами: выписками из реестров акционеров, выписками из счетов депо, сертификатами акций; актами приема-передачи ценных бумаг; актами выполнения работ, подтверждающими оказание консультационных или информационных услуг; отчетами брокеров и дилеров о произведенных по поручению инвесторов операций; выписками банка, подтверждающими уплату процентов банка.

При переходе к инвестору прав на ценные бумаги, оплаченные не полностью, они отражаются в бухгалтерском учете в полной сумме фактических затрат на их приобретение по договору. Непогашенная сумма включается в состав кредиторской задолженности.

Бухгалтерские записи по учету операций, связанных с приобретением ценных бумаг, представлены в корреспонденции счетов при учете приобретения ценных бумаг и перехода права собственности на объекты до полной оплаты и корреспонденции счетов при учете перехода права собственности на ценные бумаги после полной оплаты.

Корреспонденция счетов при учете приобретения ценных бумаг и перехода права собственности на объекты до полной оплаты:

1. Отражается задолженность продавцам ценных бумаг:

Дебет счета 58 «Финансовые вложения»

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

2. Отражается задолженность специализированным организациям за информационные, консультационные и посреднические услуги, связанные с приобретением ценных бумаг:

Дебет счета 58 «Финансовые вложения»

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

3. Перечислено с расчетного счета:

продавцу ценных бумаг

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит счета 51 «Расчетные счета».

специализированным организациям за информационные, консультационные и посреднические услуги, связанные с приобретением ценных бумаг

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит счета 51 «Расчетные счета».

При переходе права собственности на ценные бумаги после полной оплаты денежные средства, внесенные в счет подлежащих приобретению объектов финансовых вложений, должны быть в составе дебиторской задолженности.

Корреспонденция счетов при учете перехода права собственности на ценные бумаги после полной оплаты:

1. перечислено с расчетного счета:

продавцу ценных бумаг

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит счета 51 «Расчетные счета».

специализированным организациям за информационные, консультационные и посреднические услуги, связанные с приобретением ценных бумаг

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит счета 51 «Расчетные счета».

2. Получено организацией свидетельство о переходе права собственности на ценные бумаги:

Дебет счета 58 «Финансовые вложения»

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Порядок отражения в бухгалтерском учете разницы между оценкой ценных бумаг по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и их предыдущей оценкой представлен в корреспонденции счетов при учете формирования текущей рыночной стоимости ценных бумаг:

Читайте так же:  Что относится к покушению на убийство

1. Отражается разница между текущей рыночной стоимостью и предыдущей оценкой ценных бумаг (при превышении текущей рыночной стоимости над предыдущей оценкой):

Дебет счета 58 «Финансовые вложения»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

2. Отражается разница между текущей рыночной стоимостью и предыдущей оценкой ценных бумаг (при превышении предыдущей оценки над текущей рыночной стоимостью):

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит счета 58 «Финансовые вложения».

Начисленные доходы по ценным бумагам включаются в состав прочих и отражаются в бухгалтерском учете записью:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

По долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая стоимость, организации разрешается разницу между первоначальной и номинальной стоимостью в течение срока обращения этих ценных бумаг равномерно по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода включать в состав прочих доходов или расходов.

Если первоначальная стоимость облигаций выше их номинальной стоимости, разница списывается за счет доходов, получаемых организацией по принадлежащим ей облигациям. При приобретении облигаций ниже номинальной стоимости разница до начисляется и включается в состав прочих доходов.

Если принято решение не проводить корректировки, разница между первоначальной и номинальной стоимостью списывается однократно при выбытии облигаций.

Корреспонденция счетов по учету разницы между фактическими затратами на приобретение облигаций и их номинальной стоимостью при начислении дохода:

1. При превышении фактических затрат инвестора над номинальной стоимостью облигаций:

списывается часть разницы между первоначальной и номинальной стоимостью:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит счета 58 «Финансовые вложения».

начисляется доход по облигациям (разница между суммами, отнесенными на счета 58 «Финансовые вложения» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»):

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

2. При превышении номинальной стоимости над фактическими затратами инвестора:

начисляется доход по облигациям:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

начисляется часть разницы между первоначальной и номинальной стоимостью:

Дебет счета 58 «Финансовые вложения»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

При использовании дисконтированной стоимости для оценки долговых ценных бумаг записи в бухгалтерском учете не делаются.

Ценные бумаги могут выбывать из организации по следующим причинам:

погашение по окончании срока обращения;

безвозмездная передача другим организациям;

вклад в уставный капитал других организаций;

по другим причинам.

При выбытии финансовых вложений, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, используется один из следующих способов оценки:

  • 1. по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений;
  • 2. по средней первоначальной стоимости;
  • 3. по первоначальной стоимости первых во времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).

Бухгалтерские записи по учету операций, связанных с выбытием ценных бумаг, отражены в корреспонденции счетов по учету выбытия ценных бумаг:

1. отражается задолженность покупателей за приобретенные ценные бумаги:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

2. Начислена задолженность эмитента (поступили на расчетный счет денежные средства) при погашении облигаций:

Дебет счета 51 «Расчетные счета»

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит счета 58 «Финансовые вложения».

3. Отражается согласованная стоимость ценных бумаг при их передаче в качестве вклада в уставный капитал:

учетная стоимость ценных бумаг:

Дебет счета 58 «Финансовые вложения»

Кредит счета 58 «Финансовые вложения».

превышение согласованной стоимости над учетной стоимостью:

Дебет счета 58 «Финансовые вложения»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

превышение учетной стоимости над согласованной стоимостью:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит счета 58 «Финансовые вложения».

4. Отражается учетная стоимость выбывших ценных бумаг (продажа, безвозмездная передача):

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит счета 58 «Финансовые вложения».

5. Отражаются расходы, связанные с выбытием ценных бумаг:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит счета 51 «Расчетные счета»

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Организации также могут приобретать финансовые векселя, выпускаемые различными организациями, в частности банками. При покупке таких векселей организации осуществляют финансовые вложения, поэтому учет финансовых векселей ведется в порядке, аналогичном порядку учета других финансовых вложений, например облигаций.

Синтетический и аналитический учет ценных бумаг ведется в ведомости по организациям — продавцам ценных бумаг. Построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о краткосрочных и долгосрочных ценных бумагах.

Тема 2. Учет финансовых вложений и ценных бумаг

1. Понятие о финансовых вложениях и ценных бумагах.

2. Методы оценки ценных бумаг.

3. Виды акций и организация их учета.

4. Сущность векселей. Их виды и организация учета.

5. Процедура выпуска, обращения облигаций и их учет.

6. Процедуры эмиссии, обращения и погашения других видов ценных бумаг. Организация их учета.

К финансовым вложениям принято относить инвестиции, осуществляемые организацией в виде государственных ценных бумаг, облигаций и иных ценных бумаг в уставные (складочные) капиталы других организаций. К ним относятся также предоставленные другим организациям займы краткосрочного и долгосрочного характера.

Ценной бумагой признается документ, удостоверяющий с соблюдением установленной письменной формы и обязательных реквизитов имущественные права. Реализация этих прав в форме осуществления или передачи происходит при предъявлении данного документа. К ценным бумагам относятся: государственные облигации и облигации, выпускаемые коммерческими банками, крупными инвестиционными компаниями; векселя; чеки; депозитные и сберегательные сертификаты; банковские сберегательные книжки на предъявителя; акции; коносаменты; приватизационные ценные бумаги; закладные. Особый перечень составляют опционы, варранты и другие ценные бумаги, которые по закону отнесены к таковым.

Читайте так же:  Виды, системы и формы заработной платы

Различают ценные бумаги на предъявителя, именные и ордерные. Последние определяют объем прав лица, указанного в данной ценной бумаге, или передачу их с соответствующим способом оформления (приказом, распоряжением) другому лицу.

На рынке ценных бумаг осуществляется их эмиссия (выпуск), покупка и продажа через банки, другие кредитные организации и фондовые биржи.

Эмиссия ценных бумаг – это совокупность ценных бумаг одного эмитента, обеспечивающих владельцам одинаковый объем прав и имеющих одинаковые условия размещения. Эмиссионные ценные бумаги выпускаются как в документарной, так и бездокументарной форме.

Когда ценные бумаги поступают в обращение в документарной форме, то владелец их подтверждается сертификатом. Сертификат эмиссионной ценной бумаги выпускается эмитентом. Он устанавливает совокупность прав на указанное в сертификате количество ценных бумаг, принадлежащих его владельцу. В случае депонирования сертификата владелец такой бумаги устанавливается на основании записи по счету депо.

При бездокументарной форме эмиссионных ценных бумаг владелец устанавливается по реестру владельцев ценных бумаг, а при необходимости депонирования – на основании записи по счету депо.

Независимо от того, в какой форме выпущена эмиссионная ценная бумага, она должна отвечать одновременно трем основным требованиям:

— закреплять совокупность определенных имущественных и неимущественных прав, подлежащих удостоверению, уступке и безусловному осуществлению, с соблюдением необходимых требований в части формы и порядка, определяющих выпуск, обращение и погашение согласно действующему законодательству;

— иметь одинаковые объем и сроки реализации прав внутри одного выпуска без учета времени ее приобретения.

Ценные бумаги, которыми располагает организация, должны быть учтены и описаны в ее Книге учета ценных бумаг которая относится к регистрам строгой отчетности.

Тема 8. УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ И ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ

8.5. Учет финансовых вложений

К финансовым вложениям относятся:

1) инвестиции предприятия в уставные капиталы других организаций;

2) государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других предприятий (облигации, векселя);

3) предоставленные другим предприятиям займы на территории РФ и за ее пределами;

4) депозитные вклады;

5) дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования;

Видео (кликните для воспроизведения).

6) вклады организации-товарища по договору простого товарищества.

Учет регулируется ПБУ 19/02 от 27.12.2002 г. «Учет финансовых вложений».

Для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение следующих условий:

[1]

§ наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов;

§ переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);

§ способность приносить организации экономические выгоды в будущем в форме процентов, дивидендов, либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи финансового вложения его покупной стоимостью, в результате его обмена, использования при погашении обязательств, увеличения текущей рыночной стоимости).

Финансовые вложения подразделяются на долгосрочные (на срок более одного года) и краткосрочные (на срок менее одного года). Финансовые вложения принимаются к учету по первоначальной стоимости (в сумме фактических затрат для инвестора).

Для синтетического учета используется активный счет 58 «Финансовые вложения». Могут быть открыты субсчета: 58-1 «Паи и акции», 58-2 «Долговые ценные бумаги», 58-3 «Предоставленные займы», 58-4 «Вклады по договору простого товарищества» и др.

Аналитический учет финансовых вложений ведется таким образом, чтобы обеспечить информацию по единицам учета финансовых вложений и организациям, в которые осуществлены эти вложения (эмитентам ценных бумаг, другим организациям, участником которых является предприятие, организациям-заемщикам и т.п.).

По принятым к бухгалтерскому учету ценным бумагам других организаций в аналитическом учете должна быть сформирована как минимум следующая информация:

— наименование эмитента и название ценной бумаги, номер, серия и т.д.,

— номинальная цена, цена покупки, расходы, связанные с их приобретением,

— дата покупки, дата продажи или иного выбытия, место хранения.

Для целей последующей оценки финансовые вложения подразделяются на две группы:

1) финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Указанную корректировку можно производить ежемесячно или ежеквартально. Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений относится на финансовые результаты (в составе операционных доходов или расходов).

2) финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, подлежат отражению в учете и в отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости.

По долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, организации разрешается разницу между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода относить на финансовые результаты.

К фактическим затратам на приобретение ценных бумаг относятся:

— суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;

— суммы, уплачиваемые специализированным организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг;

— вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, с участием которых приобретены ценные бумаги (кредитные организации, брокеры) и иные расходы.

В учете на сумму произведенных затрат делаются следующие записи:

Д 58 К 60, 76 – на сумму задолженности по оплате фактических затрат по приобретению ценных бумаг;

Д 60, 76 К 51, 50, 52 – при оплате стоимости ценных бумаг денежными средствами;

Д 60, 76 К 62 – при оплате приобретаемых ценных бумаг готовой продукцией или товарами, материалами;

Д 76 К 50, 51 – при оплате за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг, вознаграждения посредническим организациям и т.п.

Читайте так же:  Размер пенсии по инвалидности, расчет, условия

Ценные бумаги могут быть получены:

o в качестве вклада в уставный капитал по стоимости, оговоренной в учредительных документах: Д 58 К 75;

o могут поступить безвозмездно: Д 58 К 91.

Погашение (выкуп) и продажа ценных бумаг отражаются записью:

Д 91 К 58 (кроме организаций, которые отражают эти операции на счете 90).

По своей форме вклады разделяются на вклады денежными средствами и вклады имуществом, передаваемым участником (учредителем) в счет погашения своих обязательств по вкладу. При осуществлении операций по вкладам в уставный (складочный) капитал других организаций в учете инвестора производятся следующие записи:

Д 58 субсчет «Паи и акции» К 50, 51, 52 – при передаче в уставный (складочный) капитал организации денежных средств в сумме согласно учредительным документам;

Д 58-1 К 01, 04, 10, 20, 23, 41, 43 – при передаче в счет вклада в уставный (складочный) капитал имущества организации.

При этом разница между оценкой вклада, отраженной по счету 58, и стоимостью переданного имущества отражается по кредиту 91 (как операционный доход) или дебету 91 (как операционный расход);

Д 76 субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» К 91 -отражаются суммы доходов от участия в уставном капитале организации.

Фактическое получение причитающихся доходов отражается:

Д 50, 51, 52 К 76;

Д 50, 51,52, 01,04,10, 41 К 58 – отражены операции возврата участнику (учредителю) его вклада в уставный капитал организации при ее ликвидации или выходе организации-вкладчика из состава ее участников (учредителей) в виде денежных средств, основных средств, нематериальных активов, производственных запасов, товаров.

Предоставление займов другим организациям отражается проводкой:

При возврате займов: Д 50, 51 К 58-3.

Проценты по займу зачисляются в доход организации-займодавца и отражаются в составе операционных доходов по счету 91 .

При выбытии актива, принятого к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которому не определяется текущая рыночная стоимость, его стоимость определяется исходя из оценки, определяемой одним из следующих способов:

· по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений;

· по средней первоначальной стоимости;

· по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).

Учет финансовых вложений в ценные бумаги

Ценные бумаги являются финансовыми вложениями, которые предоставляют владельцу право на получение дохода от деятельности других организаций, на получение части имущества при ликвидации общества, на участие в управлении организацией.

Доходы и расходы по финансовым вложениям признаются либо доходами и расходами от обычных видов деятельности (учитываются на счете 90 «Продажи»), либо прочими доходами и расходами (учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы»). Все зависит от рода деятельности организации.

В соответствии со ст. 142 ГК РФ ценная бумагаэто документ, удостоверяющий (с соблюдением соответствующих требований к оформлению) права, осуществление и передача которых возможны только при его предъявлении.

Оценка ценных бумаг происходит с использованием следующих понятий:
номинальная стоимость – указана на бланке ценной бумаги;

эмиссионная стоимость –цена продажи при первичном размещении;
рыночная (курсовая) стоимость –котировка ценных бумаг на вторичном рынке;

ликвидационная стоимость –стоимость имущества ликвидируемой организации, выплачиваемая на одну акцию или облигацию;

выкупная стоимость –сумма, выплачиваемая организацией при выкупе собственных акций или досрочном погашении облигаций;

учетная стоимость – сумма, по которой ценные бумаги отражаются в балансе организации на данный момент времени.

Примером ценных бумаг, по которым определяется рыночная стоимость, являются акции. Их бухгалтерский учет организуется на активном счете 58 «Финансовые вложения», на субсчете 1 «Паи и акции».

[2]

Купленные акции учитываются по фактической стоимости приобретения, в которую помимо договорной цены включаются дополнительные расходы на приобретение.

При изменении рыночной стоимости акций их отражение в балансе организации происходит с учетом корректировки по счету финансовых вложений и счету учета прочих доходов и расходов.

Приобретенные акции хранятся в кассе организации или в депозитарии.

К ценным бумагам, по которым не определяется рыночная стоимость относятся облигации, депозитные и сберегательные сертификаты, чеки, векселя.

Разницу между номинальной и покупной стоимостью этих ценных бумаг можно либо доначислять, либо списывать.

При списании суммы превышения покупной стоимости приобретенных организацией облигаций и иных долговых ценных бумаг над их номинальной стоимостью делаются записи по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода) и кредиту счетов 58 «Финансовые вложения» (на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью) и 91«Прочие доходы и расходы» (на разницу между суммами, отнесенными на счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и 58 «Финансовые вложения»).

При доначислении суммы превышения номинальной стоимости приобретенных организацией облигаций и иных долговых цени бумаг над их покупной стоимостью делаются записи по дебету счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода) и 58 «Финансовые вложения» (на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью) и кредиту счета 91 (на общую сумму, отнесенную на счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и 58 «Финансовые вложения»).

Таким образом, к моменту погашения облигаций после выплаты процентов за последний квартал срока обращения первоначальная стоимость облигации будет равна ее номинальной стоимости.

Под обесценением финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, понимается устойчивое существенное снижение их стоимости, ниже величины экономических выгод, которые организация рассчитывает получить от этих финансовых вложений в обычных условиях деятельности.

Снижение стоимости финансовых вложений характеризуется одновременным наличием следующих условий:

Читайте так же:  Выбираем адвоката по экономическим преступлениям

— на отчетную дату и на предыдущую отчетную дату учетная стоимость существенно выше их расчетной стоимости;

— в течение отчетного года расчетная стоимость финансовых вложений существенно изменялась исключительно в направлении ее уменьшения;

— на отчетную дату отсутствуют свидетельства того, что в будущем возможно существенное повышение расчетной стоимости данных финансовых вложений.
Примерами ситуаций, в которых может произойти обесценение финансовых вложений, являются:
— появление у организации-эмитента ценных бумаг, имеющихся в собственности у организации, признаков банкротства либо объявление его банкротом;
— совершение на рынке ценных бумаг значительного количества сделок с аналогичными ценными бумагами по цене существенно ниже их учетной стоимости;
— отсутствие или существенное снижение поступлений от финансовых вложений в виде процентов или дивидендов при высокой вероятности дальнейшего уменьшения этих поступлений в будущем и т.д.

Организация должна не реже одного раза в год (по состоянию на 31 декабря) проверять наличие условий устойчивого снижения стоимости финансовых вложений.

Если проверка на обесценение подтверждает устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, то организация образует резерв под обесценение финансовых вложений 59 пассивный счет) на величину разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью таких финансовых вложений.

Разница между стоимостью финансовых вложений, по которой они отражены в бухгалтерском учете (учетной стоимостью), и суммой снижения, рассчитанной организацией, составляет расчетную стоимость финансовых вложений.
Коммерческая организация образует указанный резерв за счет финансовых результатов организации (в составе прочих расходов).

В бухгалтерской отчетности стоимость таких финансовых вложений показывается по учетной стоимости за вычетом суммы образованного резерва под их обесценение.

Резерв создается на величину разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью обесценившихся финансовых вложений.

Создание резерва в бухгалтерском учете коммерческой организации отражается следующим образом: Д-т 91.2 К-т 59

Если по результатам очередной проверки на обесценение финансовых вложений выявляется дальнейшее снижение их расчетной стоимости, то сумма ранее созданного резерва под обесценение финансовых вложений корректируется в сторону его увеличения: Д-т 91.2 К-т 59

Если выявляется повышение их расчетной стоимости, то сумма резерва корректируется в сторону его уменьшения: Д-т 59 К-т 91.1

Если условия снижения стоимости прекращаются или финансовые вложения выбывают, то сумма ранее созданного резерва относится на финансовые результаты (в составе прочих доходов) в конце года или того отчетного периода, в котором произошло выбытие указанных финансовых вложений: Д-т 59 К-т 91.1

| следующая лекция ==>
Оценка финансовых вложений | Учет расходов будущих периодов 97 счет

Дата добавления: 2018-06-28 ; просмотров: 348 ; ЗАКАЗАТЬ НАПИСАНИЕ РАБОТЫ

Учёт финансовых вложений и операций с ценными бумагами.

Для обобщения информации о наличии и движении инвестиций организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций, а так же предоставленных другим организациям займов в типовом плане счетов бухгалтерского учёта предусмотрен активный счёт 58 «Финансовые вложения».

В типовом плане счетов к этому счёту предусмотрены следующие субсчета:

2. долговые ценные бумаги;

3. предоставленные займы;

4. вклады по договору простого товарищества.

58-1. Этот субсчёт используется для учёта наличия и движения инвестиций в акции акционерных обществ, а также в уставные фонды (капиталы) других организаций на территории страны и за рубежом.

Финансовые вложения в акции учитываются у инвестора по фактическим затратам на их приобретение.

Данный субсчёт по дебету корреспондируется с кредитом следующих счетов:

01 «Основные средства», 10 «Материалы» – при внесении в уставный капитал других организаций вкладов в виде основных средств или материалов;

Дб Кт
58-1 51,52 при внесении вкладов в виде денежных средств
58-1 76 отражение задолженности при подписки на акции

Приобретенные акции хранятся в депозитарии или в кассе организации. При этом расходы за услуги депозитариев по хранению акций производят за счёт доходов организации.

При хранении акций в кассе организации необходимо обеспечить их учёт в специальном реестре (ведётся в 2 экземплярах). По каждой акции в реестре указывается их номинальная стоимость, номер, серия, общее количество, дата приобретения и предполагаемой продажи.

Вклады в уставные фонды других организаций могут быть внесены денежными средствами, продукцией собственного производства, товарами и иным имуществом организации-вкладчика.

Передача товарно-материальных ценностей в счёт вклада в уставный фонд отражается как их выбытие на счёте 91 «Операционные доходы и расходы».

Передача имущества в уставный фонд других организаций обычно оценивается по договорной стоимости.

В случае передачи в уставные фонды других организаций объектов основных средств и нематериальных активов вначале определяется их остаточная стоимость.

На счёте 91 отражается остаточная стоимость и договорная стоимость объекта. Если договорная стоимость превышает остаточную, то на счёте 91 образуется доход, если же наоборот, то возникают операционные расходы организации.

При получении дивидендов по вкладам в уставные фонды других организаций составляются записи в зависимости от учётной политики организации.

Дб Кт
76 91 при начислении доходов по вкладам в уставные фонды других организаций
51 76 на сумму доходов зачисленных на расчётный счёт
51 91 на сумму полученных доходов по вкладам в уставный фонд другой организации

58-2. Субсчёт 58-2 используется для учёта наличия и движения финансовых вложений в виде займов, оформленных государственными краткосрочными и долгосрочными облигациями, а также частными долговыми ценными бумагами.

Долговые ценные бумаги приобретаются по рыночному курсу, а погашаются по номинальной цене, что обуславливает необходимость регулирования их учётной цены по Дебету или Кредиту субсчёта 58-2 в корреспонденции с Кредитом или Дебетом счёта 91 «Операционные доходы и расходы» таким образом, чтобы к моменту их погашения учётная стоимость равнялась стоимости по номинальным ценам.

Дб Кт
58-2 76 при отражении задолженности по облигациям
58-2 91 при начислении процентов и разницы между суммой фактических затрат по приобретению облигаций и их номинальной стоимостью (положительная разница)
91 58-2 при списании балансовой стоимости проданных финансовых активов, в так же списании разницы между суммой фактических затрат по приобретению облигаций и их номинальной стоимостью в момент начисления процентов (отрицательная разница)
Читайте так же:  Положение о резерве кадров

58-3. На этом субсчёте учитывается движение предоставленных организацией физическим и юридическим лицам (кроме работников организации) денежных и иных займов.

Предоставленные организацией юридическим и физическим лицам (кроме работников организации) займы, обеспеченные векселями, учитываются на этом субсчёте обособленно.

Представленное взаймы имущество или денежные средства должны быть оформлены договором займа. Договор займа может быть возмездным с уплатой процентов и безвозмездным. Субсчёт 58-3 корреспондирует по

Дб Кт
58-3 51,52

Начисление процентов, предусмотренных договором займа, и их поступление в организацию отражается следующими бухгалтерскими записями

Дб Кт
76 91 на сумму начисленных причитающихся к поступлению процентов (доходов) по договору займа
51,52 76 на сумму процентов (доходов), поступивших в организацию
51,52 58-3 возврат займа по истечении срока договора

Если заёмщик не возвращает в срок сумму полученного займа, займодатель имеет право на получение штрафных санкций, начисление которых отражается следующей бухгалтерской записью

Дб Кт
76 91 на сумму начисленных штрафных санкций, признанных заёмщиком

58-4. Этот субсчётпредназначен для учёта движения вкладов в общее имущество товарищества, не оформленных в виде ценных бумаг. Стоимость имущества, переданного участниками простого товарищества для осуществления совместной деятельности отражается как финансовые вложения проводками

Дб Кт
58-4 51,52 на сумму внесенных денежных средств
91 01,04,07,10,41,43 на стоимость имущества, передаваемого участниками совместной деятельности
58-4 91 на стоимость имущества, внесенного участниками совместной деятельности в имущество простого товарищества по оценке комиссии

Финансовые результаты деятельности распределяются между участниками и отражаются в бухгалтерии получателей доходов следующими записями:

Дб Кт
76 91 на сумму причитающейся к получению прибыли от совместной деятельности
51 76 на сумму поступившей в организацию прибыли от участия в совместной деятельности

В случае прекращения совместной деятельности оставшиеся денежные средства и имущество распределяется между участниками в соответствии с условиями договора и отражается следующими записями:

[3]

Дб Кт
76 58-4 на стоимость задолженности по имуществу и денежным средствам, подлежащим возврату
01,04,07,41, 43,51,52 76 на стоимость поступившего по мере погашения задолженности имущества и денежных средств

Аналитический учёт по счёту 58 ведется по видам финансовых вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения (организациям-продавцам ценных бумаг; другим организациям, участником которых является данная организация; организациям-заёмщикам).

Построение аналитического учёта по счёту 58 должно обеспечить возможность получения данных о краткосрочных и долгосрочных финансовых вложениях, необходимых для составления бухгалтерской отчетности и для финансового менеджмента.

Если организация является профессиональным участником рынка ценных бумаг, то погашение (выкуп) и продажа ценных бумаг отражается на счёте 58 в корреспонденции со счётом 90 «Реализация»

Дб Кт
90 58 продажа ценных бумаг
90 76 начисление процентов, доходов

Ценные бумаги категории «Ценные бумаги для торговли» учитываются по справедливой стоимости и переоцениваются. Балансовая стоимость ценных бумаг, учёт которых ведётся по справедливой стоимости, изменяется (переоценивается) на величину изменения их справедливой стоимости.

Справедливая стоимость отражает кредитоспособность ценных бумаг. При наличии активного рынка справедливой стоимостью ценной бумаги является рыночная цена, рассчитанная в соответствии с законом «О ценных бумагах».

Порядок определения справедливой стоимости ценных бумаг устанавливается в учётной политике, также учётной политикой определяется периодичность проведения переоценок, устанавливаемый организацией самостоятельно, но обязательно в последний рабочий день месяца.

Результаты по переоценке ценных бумаг этих категорий отражаются в бухгалтерском учёте путём увеличения (уменьшения) балансовой стоимости ценных бумаг в корреспонденции со счетами 90 или 91.

Информация о резервах под обесценение вложений организаций в ценные бумаги отражается в бухгалтерском учёте по счёту 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений в ценные бумаги».

Создание таких резервов происходит 31 декабря каждого года за счёт операционных доходов. При этом рыночная (курсовая) стоимость определяется на основе средневзвешенной цены.

Начисление резервов отражается:

Дб Кт
91 59

При повышении рыночной стоимости ценных бумаг, по которым ранее были созданы соответствующие резервы, составляется проводка

Дб Кт
59 91

Аналогичная запись составляется при списании с баланса ценных бумаг, по которым были созданы соответствующие резервы.

Если до конца года, следующего за годом создания резерва под обесценение, они в какой-то части не будут использованы, то неиспользованные суммы подлежат восстановлению в составе операционных расходов.

Аналитический учёт по счёту 59 ведётся по каждому резерву.

Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском:

Лучшие изречения: Только сон приблежает студента к концу лекции. А чужой храп его отдаляет. 8731 —

| 7468 — или читать все.

185.189.13.12 © studopedia.ru Не является автором материалов, которые размещены. Но предоставляет возможность бесплатного использования. Есть нарушение авторского права? Напишите нам | Обратная связь.

Видео (кликните для воспроизведения).

Отключите adBlock!
и обновите страницу (F5)

очень нужно

Источники


  1. Гусов, К.Н. Комментарий к трудовому кодексу Российской федерации (вводный); М.: ВИТРЭМ, 2013. — 240 c.

  2. Жинкин, С.А. Теория государства и права. Конспект лекций / С.А. Жинкин. — М.: Феникс, 2017. — 602 c.

  3. Котов, Д. П. Вопросы судебной этики / Д.П. Котов. — М.: Знание, 2014. — 127 c.
Учет финансовых вложений и ценных бумаг
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here